Відповідальність за КІК: як перевірити санкції та винятки

Штрафи за КІК визначає п. 120.7 Податкового кодексу, і кожен прив’язаний до прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня податкового (звітного) року. Неподання звіту коштує 100 таких мінімумів, неповідомлення про частку — 300 за кожен факт, невідображення КІК чи її даних — до 1000. Під час воєнного стану п. 72 підрозділу 10 розділу XX ПКУ знімає штрафи за абзацами 1–8 п. 120.7, але лише за умови виконати обов’язки протягом шести місяців після його припинення.

Перевіряйте відповідальність у такому порядку: який саме обов’язок порушено, за який звітний рік, яка норма і чи підпадає вона під виняток. Загальна фраза «зараз мораторій» не відповідає на жодне з цих питань.

Який обов’язок порушено

У КІК чотири окремі обов’язки: повідомлення, звіт, повнота звіту і документи на запит. Як їх перевірити до подання, ми розібрали в статті про звіт про КІК і перевірку обов’язку контролюючої особи.

Сплата штрафу не звільняє від обов’язку подати звіт і документи (абз. 11 п. 120.7). Тому неподаний звіт тягне наступний штраф, а не закриває питання.

Як визначити застосовний період

Звітний рік визначає дві речі: базу штрафу і те, чи діє перехідне правило.

База штрафу. Кодекс бере прожитковий мінімум для працездатної особи, «встановлений законом на 1 січня податкового (звітного) року». Станом на 1 січня 2026 року це 3328 грн (ст. 7 Закону № 4695-IX), на 1 січня 2025 року — 3028 грн (ст. 7 Закону № 4059-IX). Звіт за 2025 рік подають у 2026-му, тож перед розрахунком зафіксуйте, який рік є звітним для конкретного порушення.

Перехідні правила за роками.

Строк давності. Податкова може провести перевірку й визначити зобов’язання не пізніше 1095 дня після граничного строку подання декларації. Для перевірок за ст. 39-2 цей строк становить 2555 днів (п. 102.1). Штрафи за порушення, не пов’язані безпосередньо з декларуванням зобов’язань, визначають не пізніше 1095 дня з дня порушення (абз. 3 п. 102.1). Граничні строки штрафів відповідають строкам давності ст. 102 (п. 113.1). Якщо декларацію за період не подано, зобов’язання можуть нарахувати без строку давності (пп. 102.2.1).

Окремо пп. 69.9 підрозділу 10 розділу XX зупиняв перебіг строків до 1 серпня 2023 року. Але подання звітності й документів за ст. 39-2 з цього зупинення прямо виключено, тож на нього в питаннях звіту про КІК не розраховуйте.

Санкції і перехідні правила

Суми рахуємо лише з кратностей п. 120.7 і прожиткових мінімумів із законів про бюджет. Формула однакова для всіх рядків: штраф = кратність × ПМ для працездатної особи на 1 січня звітного року.

Для невідображення ліміт 1000 ПМ діє «за кожен факт невідображення КІК та/або за всі невідображені суми». Тобто дві пропущені компанії — це два факти.

Мораторій п. 72 умовний. Штрафи за абзацами 1–8 не застосовують, якщо контролююча особа виконає обов’язки за ст. 39-2 протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану. Не виконали в цей строк — підстава для звільнення зникає. Той самий пункт виключає адміністративну й кримінальну відповідальність за порушення щодо ст. 39-2 у цей період і обмежує доступ правоохоронців до отриманих податковою відомостей.

Пункт 69.1 того самого підрозділу — окреме правило. Він звільняє від відповідальності, якщо платник не мав можливості вчасно подати звітність, зокрема за ст. 39-2, і теж за умови виконати обов’язок протягом шести місяців після припинення воєнного стану. На відміну від п. 72, тут треба мати докази, що можливості справді не було.

Виправлення та докази

Кодекс передбачає кілька способів виправити ситуацію без штрафу:

• Скорочений звіт. Якщо фінансової звітності чи розрахунку прибутку немає до строку декларації, подають скорочений звіт, а повний — до кінця наступного календарного року. Якщо оподатковуваний дохід зростає, у той самий строк подають уточнюючу декларацію без штрафів і пені (пп. 39-2.5.4).
• Коригування іноземною податковою. Якщо податкова країни КІК змінила її прибуток, контролююча особа перераховує скоригований прибуток і подає уточнюючу декларацію без фінансових санкцій. На запит про документи щодо такого коригування дають 15 робочих днів (пп. 39-2.3.6).
• Пропущені звіт чи повідомлення за 2022 рік і пізніше. Подайте їх зараз і збережіть квитанції: виконання обов’язків до спливу шести місяців після воєнного стану — умова п. 72.

Розрахунок самого прибутку та його коригування розібрано в статті про скоригований прибуток КІК і перевірку розрахунку. Помилки в цьому розрахунку — найчастіша причина штрафу за невідображення даних.

Для кожної КІК тримайте реєстр доказів: дата набуття частки, дата повідомлення з квитанцією, звіт за кожен рік з квитанцією, фінансова звітність, підстава звільнення. Якщо посилаєтеся на пп. 69.1, додайте документи, які показують, чому вчасно подати було неможливо.

Що не покриває виняток

• Документи на запит податкової. Абзаци 9–10 п. 120.7 під мораторій не потрапляють. На запит щодо КІК дають два місяці (пп. 39-2.6.2), на трансфертну документацію — 60 календарних днів (пп. 39-2.3.2.4).
• Збільшення прибутку замість штрафу. Якщо трансфертну документацію не подано, податкова збільшує прибуток КІК на 30 % вартості доходів чи витрат, щодо яких її не подали (пп. 39-2.3.2.4). Це не штраф за п. 120.7, тож п. 72 тут не допоможе.
• Сам податок. Мораторій стосується штрафів за п. 120.7, а не податку з прибутку КІК.
• Штраф за неподання після штрафу. Абзаци 12–13 п. 120.7 у переліку п. 72 не названо.
• Порушення після кінця місяця, в якому припинять воєнний стан. На них діє п. 120.7 у повному обсязі.

Коли це не спрацює: типові помилки

• «Мораторій, тож подамо колись». Умова п. 72 — виконати обов’язки протягом шести місяців після припинення воєнного стану. Хто не встигне, втрачає підставу для звільнення.
• Подати звіт і забути повідомлення. Це два різні обов’язки й два різні штрафи, а за неповідомлення рахують кожен факт.
• Рахувати штраф за ПМ року подання. Кодекс прив’язує базу до 1 січня податкового (звітного) року.
• Вважати, що строк давності сплив. Для перевірок за ст. 39-2 строк — 2555 днів, а без поданої декларації зобов’язання нараховують без обмеження строком.
• Ігнорувати запит податкової. Документи на запит під мораторій не підпадають.

Коли звернутися до юриста

Звертатися варто, якщо вже є запит податкової за пп. 39-2.6.1, акт перевірки чи податкове повідомлення-рішення. Також — якщо КІК не відображено за кілька років або податкова стверджує фактичний контроль, якого ви не визнаєте. Обов’язок довести фактичний контроль лежить на контролюючому органі, і це рішення можна оскаржити в адміністративному або судовому порядку.

Бухгалтер закриє відновлення звітів і розрахунок прибутку, юрист — заперечення на акт і оскарження. Описати ситуацію й отримати контакти двох-трьох фірм з рейтингу, які працюють з міжнародними структурами, можна через форму підбору юриста, бухгалтера чи аудитора. Інші матеріали про звітність і податки зібрано в розділі «Облік і податки».