Податки резидента Дія Сіті: як порівняти режими

Резидент Дія Сіті платить податок на прибуток в одному з двох режимів. За загальними підставами це 18% з прибутку. На особливих умовах ставка 9%, але оподатковують нею лише операції виведення капіталу: дивіденди, безоплатні передачі, частину виплат нерезидентам і ФОП. ПДФО 5% і пільговий єдиний внесок для спеціалістів від вибору режиму не залежать, тому режими порівнюють за тим, які операції компанія реально проводить, а не за ставкою.

Податки починаються після запису в реєстрі, а про сам вступ до Дія Сіті: вимоги до компанії, документи та строки розгляду заяви написано окремо.

Які режими порівнюємо

Статус резидента і податковий режим вибирають окремо. Компанія, внесена до реєстру Дія Сіті без заяви про особливі умови, автоматично сплачує податок на прибуток на загальних підставах (пп. 141.10.3 ПКУ).

Пільги для фахівців прив'язані до статусу резидента і до виконання вимог про винагороду та штат, а не до режиму податку на прибуток (п. 170.14-1 ПКУ, ч. 14-1 ст. 8 Закону № 2464-VI).

Операції та податкова база

На особливих умовах компанія не рахує прибуток як об'єкт оподаткування. Податок нараховують за кожною операцією з переліку пп. 141.9-1.2 ПКУ, а базу визначають за правилами п. 135.2. Основні операції:

• виплата дивідендів власникам, крім власника, який сам є резидентом Дія Сіті на особливих умовах;
• повернення внесків учаснику при виході, ліквідації, викупі власних часток;
• проценти, комісії та інші платежі за запозиченнями на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті на особливих умовах (із винятками для оренди, оплати товарів і повернення тіла позики);
• безоплатна передача майна, робіт, послуг та фінансова допомога таким особам;
• окремі виплати нерезидентам: погашення позик, не зарахованих на рахунки в українських банках, штрафи, інвестиції за кордоном, придбання робіт і послуг за правилами пп. 135.2.1.9;
• роялті особам, які не є резидентами Дія Сіті на особливих умовах;
• переказ коштів на власні рахунки компанії за кордоном;
• оплата платникам єдиного податку в частині, що перевищує 20% витрат від усіх видів діяльності за минулий рік за Звітом про фінансові результати (пп. 135.2.1.15).

Деякі операції навіть на особливих умовах оподатковують за базовою ставкою 18%. Сюди належать контрольовані операції, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки» (пп. 141.9-1.3), операції з ознаками надання неправомірної вигоди (пп. 141.9-1.2.16 і 141.9-1.2.17) та скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, якщо резидент є її контролюючою особою (пп. 141.9-1.4). Якщо в групи є іноземні структури, окремо перевірте обов'язок подавати звіт про КІК і правила обліку прибутку іноземної компанії.

Перехід і відмова

Правила переходу і відмови встановлює п. 141.10 ПКУ:

Обидві заяви подають в електронній формі з електронним підписом. Окремо треба стежити за пп. 137.10.8: якщо компанія за рік не виконала вимогу про 90% кваліфікованого доходу, з наступного року вона переходить на загальні підстави незалежно від того, коли в реєстрі з'явиться запис про втрату статусу.

Виплати засновникам і підрядникам

Дивіденди. На особливих умовах компанія сплачує 9% із суми дивідендів (пп. 135.2.1.1). Авансового внеску при цьому немає. Засновник-фізична особа сплачує ПДФО з дивідендів за загальним правилом пп. 167.5.2 ПКУ, тобто 5%. Але якщо резидент Дія Сіті на особливих умовах не виплачував дивідендів протягом двох календарних років поспіль, дивіденди не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи (пп. 170.5.5).

Працівники та гіг-спеціалісти. Зарплату, винагороду за гіг-контрактом і авторську винагороду за службові твори оподатковують ПДФО за ставкою 5% (пп. 167.2 і 170.14-1.2 ПКУ). Ставка діє з місяця, наступного за місяцем набуття статусу. Виплати в самому місяці вступу йдуть за ставкою 18%. Пільга не поширюється на резидента Дія Сіті, який водночас є резидентом Дефенс Сіті. Річний ліміт становить еквівалент 240 тисяч євро за курсом НБУ на 1 січня. Із перевищення фахівець сам сплачує 18% і подає декларацію (пп. 170.14-1.3). Військовий збір утримують за загальною ставкою 5%.

Єдиний внесок компанія сплачує в розмірі мінімального страхового внеску на кожну застраховану особу (ч. 14-1 ст. 8 Закону № 2464-VI), але тільки за місяць, у якому вона відповідала вимогам про середню винагороду, кількість працівників і відсутність податкового боргу понад 10 мінімальних зарплат довше 30 днів. Якщо вимоги про винагороду чи кількість фахівців порушено, за такий місяць компанія за власний рахунок доплачує ПДФО до 18% (пп. 170.14-1.5). Компаніям, що вступили як нові за ч. 3 ст. 5 Закону № 1667-IX, до 31 грудня наступного року мають відстрочку щодо вимоги про кількість фахівців (пп. 170.14-1.6 ПКУ).

ФОП-підрядники. В обох режимах оплата платникам єдиного податку понад 20% витрат за минулий рік має податкові наслідки. На особливих умовах суму понад поріг оподатковують за ставкою 9% як окрему операцію (пп. 135.2.1.15). На загальних підставах на неї збільшують фінансовий результат (пп. 140.5.17), і вона потрапляє під 18%. Чим відрізняється робота самого підрядника на третій групі, описано в статті про ФОП третьої групи: ставки, ліміт доходу і звітність.

Приклади з відкритими припущеннями

Обидва приклади нижче є ілюстративним розрахунком на ставках, звірених 28.10.2026. Це не податкова консультація.

Приклад 1. Компанія. Припущення: прибуток до оподаткування за рік 1 000 000 грн, податкових різниць немає, рішення про дивіденди фізичній особі-резиденту на 400 000 грн, решта лишається в компанії, інших операцій з переліку п. 141.9-1 немає.

Результат тримається на припущеннях. Якщо компанія регулярно платить ФОП понад 20% витрат, позичає в нерезидентів або переказує кошти на закордонні рахунки, ці суми теж стануть базою, і різниця зменшиться.

Приклад 2. Один фахівець. Припущення: зарплата 100 000 грн на місяць, компанія виконала вимоги ст. 5 за цей місяць. Мінімальна зарплата на 2026 рік становить 8 647 грн (ст. 8 Закону № 4695-IX), отже мінімальний страховий внесок дорівнює 8 647 × 22% = 1 902,34 грн. Для порівняння взято звичайного роботодавця поза Дія Сіті. Зарплата нижча за максимальну базу внеску у 2026 році: 20 мінімальних зарплат, тобто 172 940 грн (ст. 32 Закону № 4695-IX).

Якщо в якомусь місяці компанія не виконує вимогу про винагороду чи кількість фахівців, ліва колонка за цей місяць уже не відповідає дійсності: різницю ПДФО до 18% компанія сплачує за власний рахунок (пп. 170.14-1.5 ПКУ).

Коли це не спрацює: типові помилки

• Перехід на 9% без моделі виплат. Якщо компанія платить ФОП, нерезидентам за послуги чи процентами за іноземними позиками, база на особливих умовах може виявитися більшою, ніж здається.
• Заяву подали із запізненням. Пізніше ніж за 15 днів до кварталу означає, що перехід зсунеться на квартал. Змінити режим на загальних підставах можна лише раз на рік.
• Пільги рахують у місяці вступу. Ставка 5% діє з наступного місяця. Зарплата за місяць запису в реєстрі оподатковується за ставкою 18%.
• Порушення порогів у середині року. Місяць без 1 200 євро середньої винагороди або без дев'яти фахівців коштує компанії доплати ПДФО з власних коштів. Звіт про відповідність покаже це Мінцифри (ст. 13 Закону № 1667-IX).
• Ліміт 240 тисяч євро не відстежують. Компанія не утримує 18% з перевищення, але фахівець має сам задекларувати його і сплатити податок.

Коли потрібен бухгалтер

Модель режимів варто будувати за реальними даними за 12 місяців: виплати ФОП, нерезидентам, роялті, плани щодо дивідендів, контрольовані операції. Бухгалтер з практикою Дія Сіті перевіряє, які з цих операцій стануть базою, і готує заяву до податкового органу в строк. Для резидента на загальних підставах це ще й щомісячний контроль порогів зарплати та штату, від яких залежать ПДФО 5% і внесок у мінімальному розмірі.

Аудитор потрібен окремо. Незалежний висновок до звітів про відповідність складає суб'єкт аудиторської діяльності з правом на обов'язковий аудит (ч. 5 ст. 13 Закону № 1667-IX). Хто ще зобов'язаний проходити аудит фінансової звітності і за якими критеріями, пояснено в статті про обов'язковий аудит для бізнесу. Бухгалтерські фірми зібрано в рейтингу бухгалтерських фірм, складеному за відкритими даними та опублікованою методикою. Інші матеріали про податки та облік є в розділі Облік.