Подвійне оподаткування: як перевірити право на залік

Щоб усунути подвійне оподаткування, послідовно перевіряють три речі: чи ви резидент України, до якого виду належить дохід і що про цей вид каже конкретна чинна конвенція з державою, де дохід виник. Залік іноземного податку в Україні можливий, лише якщо його дозволяє конвенція і є довідка іноземного податкового органу про суму податку та базу. Зарахувати можна не більше, ніж становить український податок з цього доходу.

Норми звірено з редакцією Податкового кодексу від 23.10.2026 і з текстами угод з Польщею та Німеччиною на zakon.rada.gov.ua. Перелік чинних конвенцій на сайті ДПС не відкривається для автоматичної перевірки, тому статус кожної угоди тут взято з картки документа на zakon.rada.gov.ua.

Визначити резидентство

Конвенція працює лише для резидента однієї або обох держав. Тому спершу визначте статус за пп. 14.1.213 ПКУ: місце проживання, постійне житло, центр життєвих інтересів, 183 дні, громадянство. Сходинки, докази й конфлікт двох резидентств розібрано у статті про податкове резидентство України та документи, що його підтверджують.

Від статусу залежить, хто кого оподатковує. Резидент України сплачує податок на доходи фізичних осіб і з українських, і з іноземних доходів (пп. 162.1.1, 163.1.3 ПКУ). Для резидента Україна стає державою, яка зараховує іноземний податок. Для нерезидента Україна лише утримує податок з доходів із джерел в Україні, і тоді застосовується ст. 103 ПКУ, а не ст. 170.11.

Окреме обмеження з пп. 14.1.213: громадянин України, який має інше громадянство всупереч закону, для цілей ПДФО вважається громадянином України без права на залік податків, сплачених за кордоном.

Класифікувати дохід

Конвенція розподіляє право оподатковувати не загалом, а за видами доходу. Одна й та сама сума може бути зарплатою, винагородою незалежного підрядника, роялті чи дивідендами, і для кожного виду своя стаття та свої обмеження. Тому кваліфікацію беруть з договору й фактичних умов, а не з назви платежу в банківській виписці.

В українському обліку іноземний дохід за загальним правилом оподатковується ставкою 18 % (п. 167.1, пп. 170.11.1 ПКУ). Дивіденди, нараховані нерезидентами, оподатковуються за половинною ставкою від 18 % (пп. 167.5.4). Окремо з об’єкта, визначеного ст. 163, нараховується військовий збір 5 % (п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ). Норми ст. 170.11 про залік сформульовані для податку на доходи, тож розрахунок збору робіть окремо.

Пп. 170.11.1 виводить із загального порядку ще кілька видів: прибуток від операцій з інвестиційними активами, прибуток контрольованих іноземних компаній і виплати від трастів, фондів та партнерств. Якщо у вас є іноземна компанія, перевірте окремі правила у статті про звіт про контрольовані іноземні компанії та строки його подання.

Обрати статтю конвенції

Беріть текст конкретної угоди. Нижче робоча таблиця для двох чинних угод: з Польщею (чинна для України з 11.03.1994) та з Німеччиною (чинна з 04.10.1996). Цифри в колонці «Межа в державі джерела» означають максимальний податок, який може утримати держава, де дохід виник, якщо отримувач фактично має право на дохід.

Обидві угоди для резидента України передбачають кредит, тобто залік іноземного податку проти українського (ст. 24 угоди з Польщею, ст. 23 угоди з Німеччиною). Залік обмежено частиною українського податку, що припадає на цей дохід.

Перевірте й Багатосторонню конвенцію (MLI). Законом № 2692-VIII Україна включила угоди з Польщею та Німеччиною до переліку угод, на які вона хоче поширити дію MLI. Чи змінено конкретну угоду насправді, залежить також від переліку й застережень другої держави, тож перевірте це перед розрахунком.

Залік або звільнення

Конвенції знають два методи усунення подвійного оподаткування. Звільнення означає, що держава резидентства не оподатковує дохід, який конвенція віддала іншій державі. Кредит означає, що держава резидентства оподатковує дохід і зараховує вже сплачений іноземний податок.

Для резидента другої держави метод може бути іншим. Угода з Німеччиною в ст. 23 п. 2 для німецького резидента звільняє частину доходів з України від німецького податку, а для дивідендів, процентів і роялті застосовує кредит.

Як залік працює в ПКУ:

1. Іноземний дохід включають до загального річного оподатковуваного доходу (п. 13.3, пп. 164.1.3, 170.11.1).
2. Податок, сплачений за кордоном, зараховують за правилами Кодексу (п. 13.4).
3. Суму зменшення визначають у річній декларації, якщо міжнародний договір дозволяє таке зменшення (пп. 170.11.2).
4. Зарахована сума не може перевищувати податок, розрахований за українським законом (пп. 170.11.4).

Приклад з навчальними цифрами. Резидент України отримав дивіденди від польської компанії, у Польщі утримано податок за граничною ставкою ст. 10 угоди, 15 %. В Україні дивіденди від нерезидента оподатковуються за ставкою 9 %, тобто за половиною від 18 %. Зарахувати можна лише суму в межах українських 9 %; решту з польських 15 % Україна не повертає. Чи можна повернути надлишок у Польщі, вирішує польське право.

Для компаній ПКУ встановлює окреме правило: доходи резидента (крім фізичних осіб) з джерел за межами України враховують в об’єкті оподаткування в повному обсязі, а витрати, пов’язані з ними, у порядку Кодексу (пп. 13.1, 13.2).

Документи про податок

Право на залік виникає лише з документом. За п. 13.5 ПКУ платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримано дохід, довідку про суму сплаченого податку, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Довідку легалізують у відповідній країні чи закордонній дипломатичній установі України, якщо міжнародний договір не передбачає іншого.

Річну декларацію фізична особа подає до 1 травня року, наступного за звітним (пп. 49.18.4 ПКУ), а податок за нею сплачує до 1 серпня (п. 179.7). Якщо іноземна довідка до 1 травня не готова, пп. 170.11.2 дозволяє подати заяву про перенесення строку подання декларації до 31 грудня наступного року. Без заяви строк не зсувається, і за неподання діє відповідальність за ПКУ.

Друга держава часто вимагає і свій документ: довідку про ваше українське резидентство, щоб застосувати знижену ставку на виплаті. Як її отримати і що вписати в заяву, описано в матеріалі про довідку про податкове резидентство і поля заяви до податкової.

Чек-лист до декларації:

• договір, з якого видно вид доходу;
• банківська виписка з датою й сумою отримання;
• довідка іноземного податкового органу про податок, базу й об’єкт, легалізована (якщо держава видачі бере участь у Гаазькій конвенції 1961 року, легалізацію замінює апостиль);
• переклад довідки українською;
• витяг зі статті конвенції, на яку ви спираєтесь;
• документи про резидентство за пп. 14.1.213.

Випадки без автоматичного заліку: типові помилки

• Немає чинної конвенції. Пп. 170.11.2 прив’язує зменшення зобов’язання до норм міжнародного договору. Без договору підстави для заліку за цим підпунктом немає.
• Податок утримано всупереч конвенції. Якщо конвенція віддає право оподатковувати лише Україні (наприклад, роялті за патент за угодою з Німеччиною або послуги без постійної бази), зайвий іноземний податок повертають у державі джерела за її процедурою, а не зараховують в Україні.
• Непрямі податки. Податки на капітал і майно, поштові податки, податки на продаж та інші непрямі податки не зараховуються (пп. 170.11.3).
• Іноземний податок вищий за український. Різниця понад суму за українським законом не зараховується (пп. 170.11.4).
• Немає довідки іноземного органу. Банківська виписка з позначкою про утримання не замінює довідку за п. 13.5.
• Подвійне громадянство всупереч закону. Права на залік ПКУ такій особі не дає.
• Нерезидент отримує дохід з України. Тут працює ст. 103: знижену ставку чи звільнення застосовують на виплаті, якщо нерезидент надав довідку про своє резидентство, а за потреби і докази статусу бенефіціарного власника (пп. 103.2, 103.4). Без довідки дохід оподатковують за загальними правилами (п. 103.10).

Коли потрібна допомога фахівця

Самостійно розібратися реально, якщо дохід один, конвенція чинна, а іноземний податковий орган видає довідку без затримок. Фахівця варто залучити, якщо дохід надходить з кількох держав, якщо податок утримано за ставкою, вищою за межу конвенції, або якщо друга держава вважає вас своїм резидентом. Інші матеріали про податки зібрано в розділі «Облік і податки» з довідниками для власників бізнесу. Порівняти фірми, які ведуть облік і декларування, можна в рейтингу бухгалтерських фірм України за відкритими даними; попросіть кошторис і перелік документів до початку роботи.