Скоригований прибуток КІК: документи та перевірка розрахунку

Скоригований прибуток КІК — це прибуток до оподаткування з неконсолідованої фінансової звітності іноземної компанії, виправлений за правилами пп. 39-2.3.2 Податкового кодексу. Контролююча особа рахує його сама окремо по кожній КІК, переводить у гривні за середньозваженим курсом НБУ і бере частку, якою володіє на останній день звітного періоду. Податок з’являється лише тоді, коли жодна підстава звільнення з п. 39-2.4 не спрацювала.

Хто є контролюючою особою, які строки й документи для самого звіту, ми розібрали в статті про звіт про КІК і перевірку обов’язку. Тут — лише цифра прибутку.

Вхідні документи

Без фінансової звітності КІК розрахунку не буде. Збирайте пакет до того, як сідати за таблицю.

Звітний період КІК — календарний рік або інший звітний період компанії, що закінчується протягом календарного року (пп. 39-2.5.1). Якщо фінансову звітність не встигають скласти до строку декларації, подають скорочений звіт, а повний — до кінця наступного календарного року (пп. 39-2.5.4).

База розрахунку

Відправна точка — прибуток до оподаткування за неконсолідованою звітністю, складеною за стандартами, які застосовує сама КІК, і в строки її юрисдикції (пп. 39-2.3.1). Консолідована звітність групи для цього не годиться: кожну компанію рахують окремо.

Якщо в країні реєстрації звітність не обов’язкова, контролююча особа має забезпечити її складання за міжнародними стандартами фінансової звітності. Коли податкова сумнівається в достовірності звітності, вона може вимагати аудиторський висновок, але не раніше ніж через 15 місяців після кінця звітного періоду. Висновок має дати аудитор із правом аудиту в тій юрисдикції, і він не може бути негативним чи відмовою.

Валюта — окреме питання. Прибуток, визначений в іноземній валюті, перераховують у гривні за середньозваженим офіційним курсом НБУ за звітний період (пп. 39-2.3.4), а не за курсом на 31 грудня і не за курсом дня подання.

Коригування

Пункт 39-2.3.2 перелічує, що саме виправляють у прибутку зі звітності. За п. 54 підрозділу 10 розділу XX ПКУ коригування пп. 39-2.3.2.1–39-2.3.2.4 застосовують до звітних періодів, що починаються з 1 січня 2023 року.

Для процентного ліміту є два винятки (пп. 39-2.3.2.3, «а» і «б»). Перший стосується частини процентів понад рівень «витягнутої руки». Другий — кредиту, залученого через розміщення боргових цінних паперів на біржі з переліку КМУ або від непов’язаної особи для позики пов’язаній особі — резиденту України, якщо різниця ставок не перевищує 50 базисних пунктів.

Трансфертне ціноутворення тут має власні пороги. Податкова може вимагати документацію, якщо обсяг операцій КІК з такою особою перевищує 10 млн грн за рік, а загальний дохід КІК — 150 млн грн. На відповідь дають 60 календарних днів. Якщо документацію не подати, прибуток збільшують на 30 % вартості доходів чи витрат, щодо яких її не подали (пп. 39-2.3.2.4).

Збиток КІК не зменшує прибуток інших КІК того самого року. Його можна врахувати лише в майбутніх роках тієї самої компанії (пп. 39-2.3.3).

Частка та період контролю

Об’єкт оподаткування — частина скоригованого прибутку, пропорційна частці, якою контролююча особа володіє або яку контролює на останній день звітного періоду (пп. 39-2.2.2). Продали частку 30 грудня — і на 31 грудня її немає. Купили в грудні — рахуєте частку на повний рік.

Якщо одна особа разом з іншими володіє часткою від 25 % і жодна з них не визначить себе контролюючою особою щодо всієї частки, всіх вважають контролюючими особами в рівних частках (пп. 39-2.2.1). Той самий прибуток не можна оподаткувати двічі у двох контролюючих осіб (пп. 39-2.2.3).

Прибуток, з якого рахують податок, обчислюють так:

Частка до оподаткування = скоригований прибуток КІК (у гривнях за пп. 39-2.3.4) × частка контролюючої особи на останній день періоду.

Податок з частки прибутку

Фізична особа включає частку прибутку КІК до загального річного оподатковуваного доходу в декларації та оподатковує за ставкою п. 167.1 — 18 % (пп. 170.13.1). Юридична особа збільшує на цю суму об’єкт оподаткування податком на прибуток за розділом III ПКУ. Базова ставка податку на прибуток — 18 % (п. 136.1).

Для фізичних осіб важливий момент розподілу:

• прибуток розподілили до подання звіту — до фактично отриманої суми застосовують ставку пп. 167.5.4, тобто половину ставки п. 167.1, і повторно цю частину не включають (пп. 170.13.2.1);
• розподілили після подання звіту, але до кінця другого календарного року після звітного — податок перераховують за ставкою пп. 167.5.4, можна подати уточнюючу декларацію (пп. 170.13.2.2);
• розподілили пізніше — перерахунку немає, але й повторного оподаткування теж (пп. 170.13.2.3).

ПДФО з прибутку КІК зменшують на корпоративний податок, фактично сплачений КІК за кордоном, пропорційно частці контролюючої особи. Потрібні документи про сплату, їх подають разом із декларацією. Зменшення не може перевищити податкове зобов’язання щодо прибутку цієї КІК (пп. 170.13.2.4).

Військовий збір для фізичних осіб нараховують на доходи, визначені ст. 163 ПКУ, за ставкою 5 % (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX). Частка прибутку КІК входить до загального річного оподатковуваного доходу, тож перевірте нарахування збору разом із ПДФО у тій самій декларації.

Підстави звільнення

Звільнення перевіряють до того, як рахувати коригування: якщо прибуток звільнено, розраховувати скоригований прибуток за пп. 39-2.3.2 не треба (пп. 39-2.4.3).

Ефективну ставку рахують так: витрати на податок на прибуток ділять на прибуток до оподаткування за звітністю за календарний рік і множать на 100 %. Якщо пасивні доходи перевищують 50 %, їх можна визнати активними, коли КІК сама виконує суттєві функції, несе ризики й має персонал, активи та капітал для цього.

Від звільнення можна відмовитися заявою в довільній формі разом зі звітом (пп. 39-2.4.4). Звіт про КІК подають за будь-якої підстави звільнення.

Контроль перед поданням

Перед поданням зведіть по кожній КІК таблицю від звітності до податку: у кожному рядку підстава і хто перевірив.

Форму звіту й порядок заповнення затвердив наказ Мінфіну від 25.08.2022 № 254, чинна редакція — від 14.08.2026. Звіряйте розділи звіту з цією таблицею, а не з минулорічним бланком.

Якщо іноземна податкова пізніше скоригує прибуток КІК, контролююча особа перераховує скоригований прибуток і подає уточнюючу декларацію без фінансових санкцій. На запит податкової про документи щодо такого коригування дають 15 робочих днів (пп. 39-2.3.6).

Коли це не спрацює: типові помилки

• Брати консолідовану звітність групи. Кодекс вимагає неконсолідованої звітності кожної КІК, а збиток однієї компанії не перекриває прибуток іншої.
• Курс на 31 грудня. Потрібен середньозважений курс НБУ за звітний період.
• Рахувати частку за середньорічним володінням. Частку беруть на останній день звітного періоду.
• Рахувати коригування, не перевіривши звільнення. Якщо підстава є, розрахунок за пп. 39-2.3.2 не потрібен, але підставу треба довести документами.
• Вважати, що поріг 2 млн євро стосується однієї компанії. Рахують сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи.
• Чекати, що податкова не попросить трансфертну документацію. Якщо не подати її в 60 днів, прибуток збільшать на 30 % спірних доходів чи витрат.
• Зараховувати іноземний податок без підтвердження сплати. Без документів ПДФО не зменшують.

Санкції за помилки в розрахунку й неподання звіту ми розберемо окремо. Для 2022–2023 звітних років штрафи й пеня за порушення під час обчислення прибутку КІК не застосовуються (п. 54 підрозділу 10 розділу XX).

Якщо КІК кілька або є процентні борги, операції з пов’язаними особами чи траст, розрахунок варто доручити бухгалтеру з досвідом міжнародних структур. Резидентство, з якого все починається, перевірте за статтею про податкове резидентство фізичної особи, а інші матеріали про податки й звітність зібрано в розділі «Облік і податки».