Як облікувати й оподаткувати грант: ФОП, ТОВ, фізособа

Державний грант за Порядком надання грантів на започаткування або масштабування власної справи («Власна справа» та старі мікрогранти) не є доходом ФОП на єдиному податку і не оподатковується ПДФО та військовим збором: ПКУ виключає з доходу кошти цільового призначення з бюджетів і фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування. ТОВ на загальній системі показує такий грант доходом поступово, у тих самих періодах, що й витрати та амортизацію, тож прибутку сам грант майже не додає. Донорський грант від міжнародного фонду ФОП чи фізособі, за позицією ДПС, оподатковується як дохід фізичної особи: 18 % ПДФО і 5 % військового збору.

Норми звірено 29 жовтня 2026 року: Податковий кодекс у редакції від 27.10.2026, постанова КМУ № 738 у редакції від 27.10.2026, НП(С)БО 15 у редакції від 03.11.2020.

Спершу визначте, який грант ви отримали

Податкові правила залежать від того, хто платить і з якого джерела. ПКУ знає три різні випадки, і їх часто плутають.

Грант «Власна справа» не є бюджетним грантом у вузькому значенні пп. 14.1.277-1: визначення обмежене гуманітарними сферами й переліком надавачів. ГУ ДПС у Київській області в роз’ясненні від 15.06.2026 теж розглядає гранти програми «єРобота» окремо від бюджетних грантів. Тому для «Власної справи» не застосовують податкові різниці, передбачені для бюджетних грантів, а звільнення в ЄП та ПДФО спирається на інші норми.

Хто що платить: отримувач × податок × норма

Для бюджетного гранту фізособі є власний механізм. Якщо порушено цільове використання, суму, щодо якої допущено порушення, треба включити до річного доходу й сплатити податок самостійно (пп. 170.7-1.4). Якщо грант повернули в тому самому році, декларувати його не потрібно (пп. 170.7-1.5). Повернення в наступному році дає право подати уточнюючу декларацію.

ФОП на єдиному податку: облік і декларація

Суму гранту за постановою № 738 не вносять в облік доходів і не показують у декларації платника єдиного податку. На ліміт доходу групи вона теж не впливає, бо до доходу не входить. ЄСВ за себе ФОП сплачує як завжди. Грантові правила цей обов’язок не скасовують, а ЄСВ ще й зараховується у виконання умов гранту.

Гроші надходять на рахунок, який відкриває уповноважений банк. Постачальникам банк платить сам: отримувач подає рахунок-фактуру, накладну або договір (п. 31 Порядку). Витрати єдинника базу податку не зменшують, тому окремий податковий облік покупок за грант не потрібен. Документи все одно знадобляться для центру зайнятості.

Обладнання, яке ФОП купив за грант і використовує в діяльності, — його власне майно. Пізніше, після виконання умов, його можна продати, і такий дохід до доходу єдинника не входить: продаж рухомого й нерухомого майна, що використовується в господарській діяльності, виключено пп. 1 п. 292.1 ПКУ. Податки з продажу сплачують за загальними правилами для фізосіб. Як рахувати дохід і ліміт третьої групи, розібрано в статті про податки, облік і звітність ФОП третьої групи у 2026 році.

ТОВ на єдиному податку має окремий ризик для бюджетних грантів. За нецільового використання воно збільшує податкові зобов’язання на суму єдиного податку за ставкою з п. 293.5 ПКУ. Ця ставка вдвічі вища за звичайну.

ТОВ: бухгалтерський облік за НП(С)БО 15

НП(С)БО 15 «Дохід» дає три правила:

1. Цільове фінансування не визнається доходом, доки немає підтвердження, що його буде отримано і що компанія виконає умови (п. 16).
2. Фінансування поточних витрат визнається доходом у тих періодах, коли зазнано відповідних витрат (п. 17).
3. Фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом строку корисного використання об’єкта, пропорційно нарахованій амортизації (п. 18).

Облік ведуть на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Для коштів держави призначений субрахунок 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», для донорських — 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень». Дохід відображають на субрахунку 718, коли грант покриває операційні витрати, і на 745, коли він фінансує необоротні активи.

Тут легко помилитися з ПДВ. Якщо компанія — платник ПДВ і взяла податковий кредит, ПДВ не входить у первісну вартість обладнання. Тоді частина гранту, що пішла на ПДВ, не «закриється» амортизацією, і залишок на 482 висітиме. Як визнавати цю частину, варто вирішити в обліковій політиці до першої закупівлі, а не під час річної звітності.

Компанії, що звітують за МСФЗ, застосовують МСФЗ (IAS) 20. Він теж вимагає визнавати грант у прибутку систематично, у тих періодах, що й пов’язані витрати. Грант, пов’язаний з активами, стандарт дозволяє показати двома способами: як відстрочений дохід або як зменшення балансової вартості активу. Обраний спосіб треба зафіксувати й застосовувати послідовно. Хто зобов’язаний звітувати за МСФЗ і проходити аудит, пояснюємо в статті про обов’язковий аудит фінансової звітності: хто підпадає і за якими критеріями.

Податок на прибуток

Об’єкт оподаткування — бухгалтерський фінансовий результат, скоригований на податкові різниці (пп. 134.1.1 ПКУ). Різниці для грантів у Кодексі є лише для бюджетних грантів: фінрезультат зменшують на дохід від гранту (пп. 140.4.8) і збільшують на витрати за його рахунок, але не більше суми гранту (пп. 140.5.16). На грант «Власна справа» та донорські гранти ці різниці не поширюються, і ГУ ДПС у Київській області прямо пише, що для інших грантів коригування не проводять.

На практиці податковий ефект нейтральний. Дохід на субрахунках 718 і 745 з’являється в тих самих періодах і в тих самих сумах, що й витрати та амортизація, які він покриває. Спотворення виникає, коли бухгалтер визнає весь грант доходом у місяці зарахування: тоді податок на прибуток нараховується авансом, а витрати розтягуються на роки.

Окремо подумайте про повернення. Якщо центр зайнятості вимагатиме повернути грант або різницю, частину, вже визнану доходом, доведеться відобразити у витратах. Цю ситуацію варто описати в обліковій політиці, поки її не сталося.

ПДВ при закупівлі за грантові кошти

Платник ПДВ формує податковий кредит за загальними правилами. Товари чи послуги мають бути придбані для оподатковуваних операцій у господарській діяльності (п. 198.1, 198.3 ПКУ), а податкова накладна — зареєстрована. Джерело оплати Кодекс умовою не ставить: оплата банком з грантового рахунку є звичайною оплатою.

Порядок прямо враховує статус платника ПДВ: тим, хто на дату заяви зареєстрований платником ПДВ, розмір гранту можуть збільшити на 20 % (п. 6 Порядку). Єдинник без ПДВ кредиту не має, тож ПДВ у ціні обладнання — частина його вартості. Бізнес-план і суму запиту варто рахувати з ПДВ, інакше грошей на закупівлю не вистачить.

Звільнення від ПДВ «за грант» існує лише для міжнародної технічної допомоги, яку надають за міжнародними договорами України (п. 197.11 ПКУ). Його застосовує постачальник, і лише коли проєкт оформлено відповідно до правил для такої допомоги. Приватний фонд чи компанія без такого статусу звільнення не дає.

Як підтверджувати витрати

Для державного гранту витрати підтверджуються двічі: перед банком у момент оплати і перед центром зайнятості під час моніторингу. Напрями витрат і ліміти встановлює п. 7 Порядку, і їх варто звірити з бізнес-планом до першої оплати.

Обладнання, меблі, інструменти й транспорт для комерційного використання жорсткого відсоткового ліміту не мають. Транспорт не можна відчужувати до виконання умов договору гранту.

Що тримати в папці гранту:

• договір із постачальником, рахунок і видаткову накладну або акт;
• податкову накладну, якщо ви платник ПДВ;
• акт введення обладнання в експлуатацію та інвентарну картку;
• фото обладнання із серійним номером на місці провадження діяльності, адреса якого збігається з формою № 20-ОПП;
• рішення комісії Державного центру зайнятості, якщо змінювали бізнес-план або цільове призначення (п. 32 Порядку).

Інша модель чи марка, інша кількість або вартість не вважаються нецільовим використанням, якщо предмет функціонально такий самий, відповідає напряму витрат і вкладається в суму гранту (п. 25 Порядку). Невикористані протягом трьох місяців від зарахування кошти банк повертає до Фонду (п. 23 Порядку).

Мінімальні строки зберігання документів задає п. 44.3 ПКУ: 1825 днів для первинних документів юросіб, у тому числі на спрощеній системі, і 1095 днів для інших платників. Строк реалізації проєкту за новим Порядком — два, три або п’ять років, тож грантову папку тримайте щонайменше до отримання довідки про виконання умов договору. Хто може подати заяву, які розміри гранту діють і як проходить відбір, пояснюємо в статті про грант на власну справу: умови, розміри й етапи отримання.

Коли це не спрацює: типові помилки

• Грант записали в книгу доходів ФОП. Для третьої групи з грантом 300 000 грн це зайві 15 000 грн єдиного податку за ставкою 5 %, 3000 грн військового збору і ризик «перевищити» ліміт групи на порожньому місці.
• Донорський грант оподаткували як державний. Звільнення пп. 4 п. 292.11 і пп. 165.1.1 стосуються бюджетних коштів і фондів соцстрахування, а не міжнародних фондів.
• ТОВ визнало весь грант доходом у місяці зарахування. Податок на прибуток нараховано авансом, а амортизація обладнання розтягнута на роки.
• Для «Власної справи» застосували різниці з пп. 140.4.8. Вони призначені для бюджетних грантів у значенні пп. 14.1.277-1, і податок у такому разі буде занижено.
• Бізнес-план склали без ПДВ. Єдинник платить ПДВ у ціні, і сума гранту не покриває запланованого обладнання.
• Перевищили ліміт напряму. Банк не проведе оплату понад ліміт без погодженої зміни бізнес-плану.
• Чекали звільнення від ПДВ за кошти приватного донора. Пункт 197.11 працює лише для міжнародної технічної допомоги за міжнародними договорами.

Позиції ДПС щодо донорських грантів відрізнялися між регіонами й роками, а Порядок № 738 у 2026 році змінювали кілька разів. Перед декларуванням значної суми варто отримати індивідуальну податкову консультацію на своє ім’я та перевірити редакцію Порядку на дату договору.

Кому доручити облік гранту

Грант вимагає від бухгалтера трьох речей: розмежувати джерела коштів, вести рахунок 48 з аналітикою за напрямами бізнес-плану й рахувати податки, які зараховуються в умову гранту. Запитайте фахівця, чи вів він гранти з моніторингом центру зайнятості та як він визнає дохід за НП(С)БО 15. Про те, що варто передати зовнішньому бухгалтеру, а що залишити в компанії, пишемо в матеріалі про бухгалтерський аутсорсинг: що передавати і як контролювати підрядника. Порівняти фірми за напрямами роботи можна в рейтингу бухгалтерських фірм із профілями спеціалізації та умовами співпраці. Огляд державних і донорських програм зібрано на сторінці гранти для бізнесу в Україні: хто дає, кому й на що.